Control de Gestión – Parte VI: Análisis de Desviaciones (II)

En el capítulo anterior hemos utilizado la técnica del Presupuesto Flexible para calcular la desviación (en este caso favorable) causada por el aumento en el nivel de actividad. No obstante cada producto presenta una influencia distinta en dicha desviación. Para conocer los efectos causados por la variación en la composición de las ventas utilizaremos el Presupuesto Revisado; en dónde la composición de las ventas guarda la misma proporción que en el presupuesto inicial.

 

  • Análisis mediante técnica de presupuesto revisado.

 

Comparemos el presupuesto revisado tanto con el inicial cómo con el flexible:

d2

Nuestro análisis muestra que debido a la variación del nivel de actividad se ha producido una desviación total de 2.300 euros (14.570-12.270), pero que esa desviación hubiera sido aún mayor si el incremento de ventas hubiese respetado la composición inicial de los productos (2.642 euros: 14.912 12.270).

Por tanto, con el aumento de ventas debimos ganar 2.642 euros, pero con el nuevo mix de productos perdimos 342 hasta dejar la desviación en 2.300, a favor.

Si comparamos las unidades que habríamos vendido (mantenido la composición inicial) con las ventas reales de cada producto se constata que el cambio en la composición nos ha hecho perder 342 euros.

d3

El análisis de desviaciones se completa no sólo observando el comportamiento de las ventas y la actividad de los productos sino también analizando la:

  • Desviación por variación de precios.

d4

  • Desviación por gastos.
  • Desviación por costes generales.
  • Desviación en costes variables de fabricación.

d5

  • Desviación en costes fijos.

d6

  • Desviación por cambios en el entorno y sector.
  • …..

En próximo capítulo cerraremos el apartado de desviaciones mostrando el cuadro general de desviaciones y la pirámide de ratios.

 

 

 

 

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